美國報稅實務-Estate Tax and Gift Tax 遺產稅與贈與稅(限額、海外匯款)

文章最後更新於 04/23/2022 by aillynotes

文章介紹美國的Estate Tax(遺產稅)跟Gift Tax(贈與稅)相關規定:當年度贈與額度、終身遺贈額度、海外匯款轉帳是否需要申、報海外贈與是否要申報、海外贈與申報門檻、海外借貸是否須申報美國贈與稅、海外資產如何申報課稅等議題。

1. 什麼是Estate Tax 遺產稅?

如果Taxpayer在去世後,名下所有資產超過一定資產限額(各年度的Estate Tax Filing Threshold),則須申報Form 706 United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return 並繳交遺產稅

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各年度的Estate Tax Filing Threshold

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額,如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異(整理總表放在文中後段)

由以下表格可以看到,2018以後的Filing Threshold幾乎是兩倍的成長。目前新政府上任,不確定是否會修改此限額(只能大致確定目前政策方向不會Claw Back)

  • $5,450,000 in 2016
  • $5,490,000 in 2017
  • $11,180,000 in 2018
  • $11,400,000 in 2019
  • $11,580,000 in 2020
  • $11,700,000 in 2021
  • $12,060,000 in 2022

未來年度有可能調回到2018以前的Lifeitme exclusion $5,490,000 左右門檻嗎?

2018幾乎兩倍的Filing Threshold目前政策是會維持2018-2025 Tax Year。再更往後不確定是否會改回接近2017年度的限額,還需要後續關注稅法改變。

IRS稅改頁面 Tax Reform 

申報期限與表格

申報表格:Form 706 United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return

申報期限:Taxpayer過世後9個月內

申請延期:如果無法及時申報,可以file extensions享有再延長6個月的申報期限 Form 4768 Application for Extension of Time To File a Return and/or Pay U.S. Estate (and Generation-Skipping Transfer) Taxes

2021年 US Estate Tax 總表

2022年 US Estate Tax總表

2. 什麼是Gift Tax 贈與稅?

贈與就是個人無論直接或間接,收到現金/或有現金價值的任何款項或實務,且不需支付任何對價或代價。贈與通常涉及兩方:

  • Donor:給予者,通常需要負擔贈與稅的Tax responsibility。
  • Donee:受贈者

Gift Tax 贈與稅跟Estate Tax 遺產稅有很大連動。每年有贈與限額(Annual Exclusions),只要當年度不超過限額Donor(贈與者),當年度就不須申報Gift Tax。

如果超過Annual Gift Limit,是Donor給予者要進行申報而不是Donee受蹭者;除非受贈者超過一定額度的海外贈與,則需要申報Form 3520(下文詳述)

Annual Exclusions 每年贈與上限

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額,如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異(整理總表放在文中後段)

而即使超過每年贈與上限需要申報,但只要不超過終身限額都不用課稅。需要強調的是:申報不等於需要繳稅。

  • $14,000 in 2017
  • $15,000 in 2018
  • $15,000 in 2019
  • $15,000 in 2020
  • $15,000 in 2021
  • $16,000 in 2022

贈與是種多對多的概念,舉例而言,小孩在2021年度接受來自爸爸的$14,000 Gift、媽媽的$14,000 Gift、爺爺的$14,000 Gift、奶奶的$14,000 Gift、阿姨的$14,000 Gift、叔叔的$14,000 Gift等等,在這些交易中,沒有人需要申報Gift Tax Return。

由於Gift Tax是影響Donor(贈與者)的Lifetime exclusion終身贈與限額,所有報稅義務也是在Donor(贈與者)。所以在上述例子中,小孩不用做任何事或任何記錄,只需要收錢;而爸爸、媽媽、爺爺、奶奶、阿姨、叔叔需要在自己的Lifetime exclusion中各扣除$14,000。

Lifetime exclusion 終身限額

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額,如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異(整理總表放在文中後段)

Gift Tax贈與稅的Lifetime exclusion其實就跟Estate Tax遺產稅的Filing Threshold一樣金額,主要是在避免taxpayers利用贈與稅來達到脫產/逃避遺產稅的目的。不論贈與多少人,總能贈與上限是一樣的。

  • $11,400,000 in 2019
  • $11,580,000 in 2020
  • $11,700,000 in 2021
  • $12,060,000 in 2022

如果是已結婚夫妻,則單人享有11,700,000 (以2021限額為例)

有沒有任何的Exclusions?

以下四種狀況不需納入Gift Tax

  1. 不超過當年度的Gift Limit
  2. 幫他人支付的學費或醫藥費用
  3. 給配偶的金額
  4. 給政治團體的政治獻金
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假設有繳交Gift Tax,可以申報在Federal Tax Return或有任何稅務優惠嗎?

Gift Tax(贈與稅)基本上和Income Tax(所得稅)沒有關係,所以不能申報在Income Tax Return上

529 college savings plan 特殊規定

如果為了小孩投入529 college savings plan,則可以在單一taxable year放入等於五年度的gift amount而不用file gift tax return.

例如其中一方可以在2021年投入$15,000*5=$75,000的529 plan contribution,且這筆contribution將不會影響或減少Lifetime exemption 的金額。

而父母都各可以有此一優惠,等於雙方都投入的話可以有$75,000+$75,000投入529 college savings plan優惠。

但要注意如果使用到此項529 college savings plan的優惠,在這些年度中如果要贈與同一個Donee(受贈人)就需要開始用Lifetime exemption了。

申報期限與表格

申報表格:Form 709 United States Gift (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return

申報期限:贈與事實發生,隔年度的4月15日

申請延期:如果無法及時申報,可以file extensions享有再延長6個月的申報期限 Form 8892 Application for Automatic Extension of Time To File Form 709 and/or Payment of Gift/Generation-Skipping Transfer Tax

2021年 US Gift Tax 總表

2022年 US Gift Tax 總表

3. 海外贈與、或收到海外轉帳需要課稅或申報嗎?

收到海外贈與怎麼申報?

通常申報贈與稅的責任人都是Donor(贈與者而非受贈者),但如果在外國人手中,收到超過$100,000 USD的Gift,則是Donee(受贈者)必須使用 Form 3520, Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts 進行申報。

只能紙本申報而不能電子申報,建議可以使用certified mail寄出,留下已寄件的紀錄。

而以海外贈與的狀況,各國的Gift Tax通常都是Donor(贈與者)繳稅,也要讓贈與者注意是否有其他國家相關稅務要申報。

海外帳戶的資產會課稅嗎?

而如果有海外資產帳戶,不論是否有匯回美國,都要記得確認自己是否是Resident Alien身份,並超過Threshold後需要申報。

如果不是收到海外贈與,是我自己海外帳戶的錢,需要課稅嗎?

如果非海外贈與,則從海外匯款過來不需特別申報(因為名字都是自己),而美國政府也不會針對過往已經在你帳戶內的「餘額」進行課稅。

但要注意的是,餘額不會進行課稅,但需要進行申報,而申報不等於繳稅。另外自從Taxpayer成為美國Resident Alien稅務居民開始,由於美國全球徵稅,在帳戶內所產生的Interests 利息、Dividends 股利、或Capital Gains/Capital Loss 資本利得/資本損失都必須進行申報。

如果是親屬借貸,還需要申報Gift Tax嗎?

匯款入美國,除了要注意美國稅務與申報義務外,也要考慮轉出國的稅法規定。如果是台灣親屬轉出,但說明是借貸所以不屬於贈與,也要有相對應的合約與利息償還義務明文列舉。如果都沒有上述文件且被查詢,則有很大機會被視為贈與。

台灣目前的贈與限額是多少?

2022年1月1日開始,台灣贈與每年免稅額上調為每年244萬元(以前年度為每年220萬元)

自111年1月1日起,贈與人贈與稅的免稅額為每年244萬元,但在98年1月23日至110年12月31日,贈與人贈與稅的免稅額為每年220萬元。

(遺產及贈與稅法第22條及財政部110年11月24日台財稅字第11004670210號公告)

Source: 財政部稅務入口網 4501 計算贈與稅可減除的免稅額多少?-財政部稅務入口網 (nat.gov.tw)

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