美國報稅實務-Estate Tax and Gift Tax 遺產稅與贈與稅（限額、海外匯款）

文章最後更新於 03/22/2023 by aillynotes

文章介紹美國的Estate Tax（遺產稅）跟Gift Tax（贈與稅）相關規定：當年度贈與額度、終身遺贈額度、海外匯款轉帳是否需要申、報海外贈與是否要申報、海外贈與申報門檻、海外借貸是否須申報美國贈與稅、海外資產如何申報課稅等議題。

1. 什麼是Estate Tax 遺產稅？

如果Taxpayer在去世後，名下所有資產超過一定資產限額（各年度的Estate Tax Filing Threshold），則須申報Form 706 United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return 並繳交遺產稅

各年度的Estate Tax Filing Threshold

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額，如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異（整理總表放在文中後段）

由以下表格可以看到，2018以後的Filing Threshold幾乎是兩倍的成長。目前新政府上任，不確定是否會修改此限額（只能大致確定目前政策方向不會Claw Back）

• $5,450,000 in 2016
• $5,490,000 in 2017
• $11,180,000 in 2018
• $11,400,000 in 2019
• $11,580,000 in 2020
• $11,700,000 in 2021
• $12,060,000 in 2022
• $12,920,000 in 2023

未來年度有可能調回到2018以前的Lifeitme exclusion $5,490,000 左右門檻嗎？

2018幾乎兩倍的Filing Threshold目前政策是會維持2018-2025 Tax Year。再更往後不確定是否會改回接近2017年度的限額，還需要後續關注稅法改變。

IRS稅改頁面 Tax Reform 

申報期限與表格

申報表格：Form 706 United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return

申報期限：Taxpayer過世後9個月內

申請延期：如果無法及時申報，可以file extensions享有再延長6個月的申報期限 Form 4768 Application for Extension of Time To File a Return and/or Pay U.S. Estate (and Generation-Skipping Transfer) Taxes

2021年 US Estate Tax 總表

2022年 US Estate Tax總表

2023年 US Estate Tax總表

2. 什麼是Gift Tax 贈與稅？

贈與就是個人無論直接或間接，收到現金/或有現金價值的任何款項或實務，且不需支付任何對價或代價。贈與通常涉及兩方：

• Donor：給予者，通常需要負擔贈與稅的Tax responsibility。
• Donee：受贈者

Gift Tax 贈與稅跟Estate Tax 遺產稅有很大連動。每年有贈與限額（Annual Exclusions），只要當年度不超過限額Donor（贈與者），當年度就不須申報Gift Tax。

如果超過Annual Gift Limit，是Donor給予者要進行申、報而不是Donee受蹭者；除非受贈者超過一定額度的海外贈與，則需要申報Form 3520（下文詳述）

Annual Exclusions 每年贈與上限

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額，如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異（整理總表放在文中後段）

而即使超過每年贈與上限需要申報，但只要不超過終身限額都不用課稅。需要強調的是：申報不等於需要繳稅。

• $14,000 in 2017
• $15,000 in 2018
• $15,000 in 2019
• $15,000 in 2020
• $15,000 in 2021
• $16,000 in 2022
• $17,000 in 2023

贈與是種多對多的概念，舉例而言，小孩在2023年度接受來自爸爸的$17,000 Gift、媽媽的$17,000 Gift、爺爺的$17,000 Gift、奶奶的$17,000 Gift、阿姨的$17,000 Gift、叔叔的$17,000 Gift等等，在這些交易中，沒有人需要申報Gift Tax Return。

由於Gift Tax是影響Donor（贈與者）的Lifetime exclusion終身贈與限額，所有報稅義務也是在Donor（贈與者）。所以在上述例子中，小孩不用做任何事或任何記錄，只需要收錢；而爸爸、媽媽、爺爺、奶奶、阿姨、叔叔需要在自己的Lifetime exclusion中各扣除$17,000。

Lifetime exclusion 終身限額

以下限額是對US Citizen贈與US Citizen的限額，如果是綠卡持有者/Nonresident Alien、或不在美國的資產可能會有金額差異（整理總表放在文中後段）

Gift Tax贈與稅的Lifetime exclusion其實就跟Estate Tax遺產稅的Filing Threshold一樣金額，主要是在避免taxpayers利用贈與稅來達到脫產/逃避遺產稅的目的。不論贈與多少人，總能贈與上限是一樣的。

• $11,400,000 in 2019
• $11,580,000 in 2020
• $11,700,000 in 2021
• $12,060,000 in 2022
• $12,920,000 in 2023

如果是已結婚夫妻，則單人享有11,700,000 （以2021限額為例）

有沒有任何的Exclusions?

以下四種狀況不需納入Gift Tax

1. 不超過當年度的Gift Limit
2. 幫他人支付的學費或醫藥費用
3. 給配偶的金額
4. 給政治團體的政治獻金

假設有繳交Gift Tax，可以申報在Federal Tax Return或有任何稅務優惠嗎？

Gift Tax（贈與稅）基本上和Income Tax（所得稅）沒有關係，所以不能申報在Income Tax Return上

529 college savings plan 特殊規定

如果為了小孩投入529 college savings plan，則可以在單一taxable year放入等於五年度的gift amount而不用file gift tax return.

例如其中一方可以在2021年投入$15,000*5=$75,000的529 plan contribution，且這筆contribution將不會影響或減少Lifetime exemption 的金額。

而父母都各可以有此一優惠，等於雙方都投入的話可以有$75,000+$75,000投入529 college savings plan優惠。

但要注意如果使用到此項529 college savings plan的優惠，在這些年度中如果要贈與同一個Donee（受贈人）就需要開始用Lifetime exemption了。

• 延伸閱讀：美國報稅實務-育兒相關稅務優惠（省稅/節稅方法）

申報期限與表格

申報表格：Form 709 United States Gift (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return

申報期限：贈與事實發生，隔年度的4月15日

申請延期：如果無法及時申報，可以file extensions享有再延長6個月的申報期限 Form 8892 Application for Automatic Extension of Time To File Form 709 and/or Payment of Gift/Generation-Skipping Transfer Tax

2021年 US Gift Tax 總表

2022年 US Gift Tax 總表

2023年 US Gift Tax 總表

3. 海外贈與、或收到海外轉帳需要課稅或申報嗎？

收到海外贈與怎麼申報？

通常申報贈與稅的責任人都是Donor（贈與者而非受贈者），但如果在外國人手中，收到超過$100,000 USD的Gift，則是Donee（受贈者）必須使用 Form 3520, Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts 進行申報。

只能紙本申報而不能電子申報，建議可以使用certified mail寄出，留下已寄件的紀錄。

而以海外贈與的狀況，各國的Gift Tax通常都是Donor（贈與者）繳稅，也要讓贈與者注意是否有其他國家相關稅務要申報。

海外帳戶的資產會課稅嗎？

而如果有海外資產帳戶，不論是否有匯回美國，都要記得確認自己是否是Resident Alien身份，並超過Threshold後需要申報。

• 延伸閱讀：海外資產是否要申報？多少門檻要申報？(10,000/100,000美金) FBAR跟FACTA(肥爸肥咖)
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如果不是收到海外贈與，是我自己海外帳戶的錢，需要課稅嗎？

如果非海外贈與，則從海外匯款過來不需特別申報（因為名字都是自己），而美國政府也不會針對過往已經在你帳戶內的「餘額」進行課稅。

但要注意的是，餘額不會進行課稅，但需要進行申報，而申報不等於繳稅。另外自從Taxpayer成為美國Resident Alien稅務居民開始，由於美國全球徵稅，在帳戶內所產生的Interests 利息、Dividends 股利、或Capital Gains/Capital Loss 資本利得/資本損失都必須進行申報。

• 延伸閱讀：美國稅務居民跟非稅務居民差異？報稅上有什麼不同？Substantial Test如何計算？

如果是親屬借貸，還需要申報Gift Tax嗎？

匯款入美國，除了要注意美國稅務與申報義務外，也要考慮轉出國的稅法規定。如果是台灣親屬轉出，但說明是借貸所以不屬於贈與，也要有相對應的合約與利息償還義務明文列舉。如果都沒有上述文件且被查詢，則有很大機會被視為贈與。

台灣目前的贈與限額是多少？

2022年1月1日開始，台灣贈與每年免稅額上調為每年244萬元（以前年度為每年220萬元）

自111年1月1日起，贈與人贈與稅的免稅額為每年244萬元，但在98年1月23日至110年12月31日，贈與人贈與稅的免稅額為每年220萬元。

(遺產及贈與稅法第22條及財政部110年11月24日台財稅字第11004670210號公告)

Source: 財政部稅務入口網 4501 計算贈與稅可減除的免稅額多少？-財政部稅務入口網 (nat.gov.tw)

IRS Source

以上資訊都是整理自IRS相關內容， 如果想再深入研究可以看以下幾個IRS 網站

What’s New – Estate and Gift Tax | Internal Revenue Service (irs.gov)

Frequently Asked Questions on Gift Taxes for Nonresidents not Citizens of the United States | Internal Revenue Service (irs.gov)

Frequently Asked Questions on Estate Taxes for Nonresidents not Citizens of the United States | Internal Revenue Service (irs.gov)

Summary

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